Подготовлено аналитической группой MAXCAPITAL · проверено редакцией · нормы права даны с номерами статей для проверки по первоисточнику
Физическое лицо, которое находилось в России меньше 183 дней за 12 месяцев подряд по ст. 207 НК РФ, продаёт долю как нерезидент: ставка — 30% по п. 3 ст. 224 НК РФ, льгота п. 17.2 ст. 217 в редакции закона № 176-ФЗ предназначена резидентам, применимость к продавцу подтверждает налоговый консультант. Иностранная организация платит налог у источника, если более 50% активов общества — недвижимость в России по пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ; удерживает его покупатель-агент по ст. 310.
Физическое лицо — нерезидент платит с дохода от продажи доли российской организации 30% по п. 3 ст. 224 НК РФ. Освобождение за пять лет владения по п. 17.2 ст. 217 НК РФ в редакции закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ относится к налоговым резидентам (применимость к продавцу подтверждает налоговый консультант), поэтому статус на год получения дохода определяет обе величины — ставку и право на льготу.
Статус определяется по п. 2 ст. 207 НК РФ: резидент находится в России от 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Окончательный статус для налога за год устанавливается по итогам календарного года. Дни подтверждаются отметками в паспорте и билетами, и этот расчёт стоит сделать до подписания договора, а лучше до начала продажи. Ставки по резиденту — в материале о налоге при продаже доли.
| Продавец | Ставка и база | Кто уплачивает |
|---|---|---|
| Физлицо-резидент | п. 1.1 ст. 224 НК РФ, льгота п. 17.2 ст. 217 | продавец, ст. 228 НК РФ |
| Физлицо-нерезидент | 30%, п. 3 ст. 224 НК РФ | продавец, ст. 228 НК РФ |
| Иностранная организация, недвижимость более 50% активов | налог у источника, пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ | покупатель-агент, ст. 310 НК РФ |
Доход иностранной организации от продажи доли российского общества облагается в России по пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ, если более 50% активов общества прямо или косвенно состоит из недвижимости на территории России. Ниже порога пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ к такому доходу применяется в ином порядке; это подтверждает консультант.
Если порог достигнут, российская организация или предприниматель, выплачивающие доход, выступают налоговым агентом по п. 1 ст. 310 НК РФ: исчисляют, удерживают и перечисляют налог при каждой выплате. Для сделки с отложенным платежом это означает удержание с каждого транша — механика графика описана в материале о налоге на отложенный платёж. Налоговыми агентами по п. 1 ст. 310 НК РФ выступают российские организации и индивидуальные предприниматели; порядок уплаты при покупателе-физлице подтверждает консультант.
Расчёт доли недвижимости в активах покупатель запрашивает у продавца: от него зависит, удерживать ли налог. В договоре купли-продажи стороны фиксируют заверение продавца о составе активов по ст. 431.2 ГК РФ и порядок расчёта налога, если заверение окажется недостоверным.
Соглашение России со страной резидентства продавца может распределять право облагать прирост капитала иначе, чем НК РФ. Применение соглашения требует подтверждения резидентства по ст. 312 НК РФ на дату выплаты.
Указ Президента РФ от 08.08.2023 № 585 приостановил действие отдельных положений соглашений с рядом государств, в том числе о дивидендах, процентах и доходах от отчуждения имущества. Перечень государств и статей приведён в приложении к указу. Для сделки вывод прямой: ставку по соглашению для продавца из такой страны сверяют с указом до подписания, а для остальных стран — с текстом соглашения и подтверждением резидентства. Позицию по конкретной стране подтверждает налоговый консультант.
Налог — одна из нескольких развилок. Продажа доли с участием лиц из ряда государств требует разрешения Правительственной комиссии по указам Президента РФ от 01.03.2022 № 81 и от 08.09.2022 № 618 — подробнее в материале о Правкомиссии и указе № 618, а расчёты — соблюдения валютных ограничений; порядок разобран в материале о продаже бизнеса иностранцу. Разрешение и налог считаются вместе: условие разрешения может изменить график платежей, а с ним и даты удержания.
Расчёт дней. Собственник, который живёт за рубежом или планирует переезд, считает дни по ст. 207 НК РФ на год сделки и на годы отложенных платежей.
Состав активов. Компания готовит расчёт доли недвижимости в активах по последней отчётности — он нужен покупателю для решения по ст. 310 НК РФ.
Документы о резидентстве. Иностранный продавец заранее получает подтверждение по ст. 312 НК РФ и сверяет страну с указом № 585.
Договор. Цена указывается с оговоркой, удерживается ли налог из неё, а заверения о статусе продавца и составе активов включаются по ст. 431.2 ГК РФ.
Физическое лицо — нерезидент платит 30% по п. 3 ст. 224 НК РФ; льгота п. 17.2 ст. 217 НК РФ в редакции закона № 176-ФЗ относится к резидентам; применимость к продавцу подтверждает налоговый консультант.
Да, если более 50% активов общества — недвижимость в России по пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ; российская организация-покупатель удерживает налог по ст. 310 НК РФ.
Зависит от страны: указ № 585 от 08.08.2023 приостановил отдельные положения соглашений с рядом государств; применение подтверждает налоговый консультант.
Диапазон стоимости по открытым данным с обоснованием и типы покупателей под ваш актив. Срок называется после получения данных, имя компании остаётся у вас.
Материал носит информационный и справочный характер. Решения по конкретной ситуации принимаются на основании документов и совместно с профильным консультантом: каждый случай требует отдельного анализа.