Налогообложение продажи долей и акций в 2026 году: пятилетняя льгота и её лимит, ставки сверх лимита, продажа юридическим лицом и последствия утраты налогового резидентства.
Пункт 17.2 статьи 217 НК РФ освобождает от НДФЛ доходы от продажи долей в уставном капитале российских организаций и акций при непрерывном владении более пяти лет. С 1 января 2025 года Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ введено ограничение: освобождается доход в пределах 50 млн ₽ за налоговый период.
Сумма сверх лимита относится к отдельной налоговой базе (подпункт 8 пункта 6 статьи 210 НК РФ) и облагается по двухступенчатой шкале пункта 1.1 статьи 224 НК РФ: 13% с части дохода до 2,4 млн ₽ и 15% со всего остального. Пятиступенчатая шкала со ставками до 22% относится к другим видам дохода.
Здесь применяется общий порядок: доход уменьшается на документально подтверждённые расходы на приобретение доли (статья 220 НК РФ), и к полученной базе применяется та же шкала 13% / 15%.
Статус определяется по итогам календарного года: пребывание в России менее 183 дней делает человека нерезидентом. Последствия для продажи долей наступают все сразу:
Отсюда практический вывод: решение о переезде и решение о продаже связаны между собой и по срокам, и по последствиям. Порядок действий здесь стоит дороже самих действий.
Статья 284.2 НК РФ сохраняет ставку 0% по налогу на прибыль при непрерывном владении долями свыше пяти лет. Лимит по сумме, аналогичный установленному для физических лиц, здесь отсутствует. Условие: доля недвижимого имущества на территории РФ в активах общества, доли которого продаются, — до 50%.
При ином соотношении активов или меньшем сроке владения прибыль от продажи (доход за вычетом подтверждённых расходов по статье 268 НК РФ) облагается по общей ставке налога на прибыль — 25% с 1 января 2025 года (статья 284 НК РФ в редакции ФЗ № 176-ФЗ).
Реализация долей в уставном капитале российских организаций освобождена от НДС (подпункт 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ).
| Продавец | Срок владения | Ставка | База |
|---|---|---|---|
| Физлицо, резидент РФ | свыше 5 лет | 0% до 50 млн ₽, далее 13% / 15% | освобождение по п. 17.2 ст. 217; превышение — по п. 1.1 ст. 224 |
| Физлицо, резидент РФ | менее 5 лет | 13% до 2,4 млн ₽, далее 15% | доход минус подтверждённые расходы (ст. 220) |
| Физлицо, нерезидент | любой | 30% | вся сумма сделки (п. 3 ст. 224) |
| Юрлицо РФ | свыше 5 лет | 0% | полная сумма при доле недвижимости до 50% активов (ст. 284.2) |
| Юрлицо РФ | менее 5 лет | 25% | прибыль по ст. 268 |
Это два разных договора с разными последствиями, и выбор между ними обычно становится предметом торга:
| Продажа долей | Продажа активов | |
|---|---|---|
| Что переходит | компания целиком, вместе с историей и обязательствами | только выбранное имущество |
| Риски прошлого | переходят к покупателю | остаются у продавца |
| Чаще предпочитает | продавец | покупатель |
| Налог у продавца | возможно освобождение при пятилетнем владении | налог на уровне компании плюс налог при выводе денег владельцу |
Покупатель, настаивающий на покупке активов, чаще всего стремится оставить налоговые и судебные риски компании продавцу. Ответ на это — качественная предпродажная проверка, снимающая его опасения.
Налоговая карта сделки — расчёт последствий по каждому варианту структуры до подписания — практика капитала и структурирования. Резидентство, размещение капитала и жизнь после выхода — частным клиентам. Позиция по конкретной сделке готовится совместно с профильным налоговым консультантом.
Материал носит информационный и справочный характер. Решения по конкретной сделке принимаются на основании документов и совместно с профильным консультантом: каждая ситуация требует отдельного анализа.